PRIMERA EDICION 2016
TERCERA EDICION 2018

D. R. © Tax Editores Unidos, S.A. de C.V.

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Ciudad de México, México.
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Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra sin el permiso previo y por escrito de sus autores.

Autores:

C.P. José Pérez Chávez.

C.P. Raymundo Fol Olguín.

Av. Coyoacán 159,
col. Roma Sur, CP. 06760,
Ciudad de México, México.

La presente edición contiene las disposiciones fiscales dadas a conocer hasta el 22 de enero de 2018. Asimismo, contiene las reglas de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018, publicada en el DOF del 22 de diciembre de 2017, el Anexo 24 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2017, publicado en el DOF el 6 de enero del 2017 y las Normas de Información Financiera vigentes para el ejercicio de 2018.

Esta obra no genera derechos ni establece obligaciones distintos a los que expresamente se señalan en las leyes y demás disposiciones fiscales en la materia.

ISBN 978-607-629-210-5

CONTENIDO

ABREVIATURAS UTILIZADAS

INTRODUCCION

CAPITULO I
CONTABILIDAD FINANCIERA

Concepto de contabilidad

Características de la información financiera

Elementos básicos de los estados financieros

Postulados básicos del sistema contable

CAPITULO II
CONTABILIDAD FISCAL

Elementos que integran la contabilidad fiscal

Requisitos que deben satisfacer los registros o asientos contables

Registro de las deducciones autorizadas

Lugar para llevar la contabilidad

Obligación de llevar contabilidad en medios electrónicos

Contribuyentes no obligados a llevar contabilidad en sistemas electrónicos con capacidad de generar archivos en formato XML

Sujetos no obligados a llevar contabilidad en los términos del Código

Registro de ingresos, egresos, inversiones y deducciones de ciertas personas físicas y de las donatarias autorizadas con ingresos de hasta $2’000,000, a través de la aplicación electrónica “Mis cuentas”

Opción para personas físicas con ingresos de hasta $4’000,000 y asociaciones religiosas no lucrativas de registrar sus ingresos, egresos, inversiones y deducciones, a través de la aplicación electrónica “Mis cuentas”

Opción de utilizar la herramienta electrónica “Mis cuentas” para ciertas personas físicas arrendadoras de bienes inmuebles

Obligación de llevar contabilidad para los contribuyentes del IVA

Principales diferencias entre la contabilidad financiera y la contabilidad fiscal

CAPITULO III
ENVIO DE LA CONTABILIDAD A TRAVES DEL PORTAL DEL SAT

Obligación de enviar la contabilidad a través del Portal del SAT

Envío de las pólizas y auxiliares a requerimiento de la autoridad fiscal

Opción para enviar documentos digitales a través de los proveedores de certificación de recepción de documentos digitales

CAPITULO IV
PLAZO DE CONSERVACION DE LA CONTABILIDAD

Plazo de conservación

Contabilidad y documentación correspondientes a actos cuyos efectos fiscales se prolongan en el tiempo

Documentación por los conceptos por los que se haya promovido algún recurso o juicio

Conservación de actas constitutivas y otra documentación

Opción de conservar información contable en discos ópticos

Documentos con e.firma o sello digital

Documentos que acrediten el origen y procedencia de una pérdida fiscal o préstamo

Contribuyentes exceptuados de la obligación de conservar la contabilidad y proporcionar información a las autoridades fiscales

CAPITULO V
OTROS ASPECTOS FISCALES DE LA CONTABILIDAD

Obligación de contar con equipos y programas informáticos para llevar los controles volumétricos en la enajenación de gasolina, diésel y gas

Documentación de personas que no están obligadas a llevar contabilidad

Registro de la destrucción de mercancías

Contabilidad de las pérdidas de sociedades fusionantes

Contabilidad de los contribuyentes residentes en el país con establecimientos en el extranjero

Contabilidad de contribuyentes que cuentan con inversiones en territorios con regímenes fiscales preferentes

Aplicación de las NIF en las operaciones con partes relacionadas

Inutilización parcial de los libros o demás registros contables

Destrucción o inutilización total de libros y demás registros contables

Contabilidad de comisionistas para efectos del IVA

Almacenamiento de comprobantes fiscales digitales

CAPITULO VI
FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES E INFRACCIONES Y DELITOS FISCALES

Facultad de las autoridades fiscales para revisar la contabilidad

La contabilidad en visitas domiciliarias

Presunciones con respecto a la contabilidad para la comprobación de ingresos

Omisión de adquisiciones en contabilidad

Utilización de la contabilidad para la determinación presuntiva de ingresos

Infracciones y multas relacionadas con la obligación de llevar contabilidad

Infracción y multa relacionada con la obligación de enviar la contabilidad a través del Portal del SAT

Infracciones y multas relacionadas con el ejercicio de las facultades de comprobación

Delito de defraudación fiscal calificado por no llevar contabilidad

Delitos relacionados con la contabilidad

CAPITULO VII
CUENTAS DE ORDEN

Concepto y generalidades

Clasificación de las cuentas de orden

Manejo de las cuentas de orden

Presentación de las cuentas de orden en los estados financieros

CAPITULO VIII
CONTABILIZACION DE CONCEPTOS FISCALES

Registro contable de los ingresos fiscales para efectos del ISR

Registro contable del IVA

Registro contable de las deducciones autorizadas para efectos del ISR

Depreciación fiscal

Otras deducciones autorizadas

Registro contable del ajuste anual por inflación

Registro contable de las partidas no deducibles

Registro contable de la ganancia o pérdida fiscal por venta de activos fijos

Registro contable de los impuestos a la utilidad y de la PTU

Reconocimiento contable de los impuestos a la utilidad

Reconocimiento contable de la PTU

Registro contable de la Cufin

Registro contable de la Cuca

CAPITULO IX
MANEJO CONTABLE DE LOS INVENTARIOS Y DEL COSTO DE LO VENDIDO CONFORME AL SISTEMA DE INVENTARIOS PERPETUOS

Sistema global o de mercancías generales

Sistema analítico o pormenorizado

Sistema de inventarios perpetuos

Manejo contable del procedimiento de inventarios perpetuos

Ejemplo de control contable del almacén mediante el sistema de inventarios perpetuos

APENDICE

Anexo 24 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2017 (DOF 6/I/2017), vigente para el ejercicio 2018, hasta en tanto no sea publicado el correspondiente a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018

ABREVIATURAS UTILIZADAS

ADSC

Administración Desconcentrada de Servicios al Contribuyente

CFDI

Comprobante Fiscal Digital por Internet o Factura Electrónica

CINIF

Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera

Código

Código Fiscal de la Federación

Contraseña

Clave de Identificación Electrónica Confidencial Fortalecida

CPA

Contador Público Autorizado

Cuca

Cuenta de capital de aportación

Cufin

Cuenta de utilidad fiscal neta

DOF

Diario Oficial de la Federación

IEPS

Impuesto especial sobre producción y servicios

IMSS

Instituto Mexicano del Seguro Social

ISAN

Impuesto sobre automóviles nuevos

ISR

Impuesto sobre la renta

IVA

Impuesto al valor agregado

NIF

Normas de información financiera

PCGA

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

PTU

Participación de los trabajadores en las utilidades

RMF2018

Resolución Miscelánea Fiscal para 2018

RFC

Registro Federal de Contribuyentes

SAT

Servicio de Administración Tributaria

SCJN

Suprema Corte de Justicia de la Nación

SHCP

Secretaría de Hacienda y Crédito Público

Ufin

Utilidad fiscal neta

INTRODUCCION

A partir del ejercicio de 2015 algunas personas físicas y morales comenzaron a ingresar (enviar), de forma mensual, su información contable a través del Portal del SAT (contabilidad en línea), mientras que a partir del ejercicio de 2016 la empezaron a enviar las demás personas físicas y morales obligadas a llevarla.

En la RMF2018, publicada en el DOF el 22 de diciembre de 2017, el SAT emitió las normas que regulan la contabilidad electrónica y su envío a través del Portal del citado órgano desconcentrado, notificando qué contribuyentes están liberados de cumplir con esta obligación así como el calendario de envío de la información contable del ejercicio de 2018.

A partir del 1o. de enero de 2016 se reformó el Código, para establecer la infracción y multa por no enviar la contabilidad electrónica a través del Portal del SAT.

El 6 de enero de 2017 se publicó en el DOF el Anexo 24 de la RMF2017, denominado “Contabilidad en medios electrónicos”, mismo que, de acuerdo con el artículo tercero transitorio de la RMF2018, se prorrogó hasta en tanto no sea publicado el correspondiente a esta última resolución; por la importancia de este anexo, incluimos su texto íntegro en esta obra.

Financieramente, la contabilidad se define como la técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información financiera. Las operaciones que afectan económicamente a una entidad, incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos.

Debido a la importancia de la contabilidad, el CINIF se ha encargado de emitir diferentes lineamientos con carácter normativo que se deben observar para que, al producir la citada información, se pueda preservar la objetividad e imparcialidad de los registros financieros.

Conforme a esto, la contabilidad financiera registra, entre otros eventos económicos, tanto los ingresos percibidos por una entidad como los gastos y costos que les son relativos.

Por lo anterior, los legisladores han dispuesto diversos ordenamientos con base en la contabilidad financiera, con el fin de asegurar que la determinación de los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas de los diferentes contribuyentes se incluyan en los registros contables, así como para que las facultades de comprobación de la autoridad se puedan salvaguardar. Dichos ordenamientos constituyen la contabilidad fiscal.

Entre los aspectos que contempla la contabilidad fiscal, los cuales se tratan en la presente obra, podemos mencionar los siguientes:

1. Elementos que integran la contabilidad fiscal.

2. Requisitos que deben satisfacer los registros o asientos contables para los fines fiscales.

3. Plazo de conservación de la contabilidad.

4. Registro de los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas.

5. Facultades de comprobación de las autoridades fiscales.

6. Infracciones y delitos fiscales relacionados con la obligación de llevar contabilidad y de enviarla a través del Portal del SAT.

El presente libro está dirigido, principalmente, a las personas encargadas del cumplimiento de las obligaciones fiscales de las personas físicas y morales, a los contadores públicos, a los estudiantes de contaduría y, en general, a todos los interesados en el tema.

CAPITULO I
CONTABILIDAD FINANCIERA

Concepto de contabilidad

La NIF A-1 “Estructura de las Normas de Información Financiera” define el concepto de contabilidad en los términos siguientes:

La contabilidad es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información financiera. Las operaciones que afectan económicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos.

Por lo anterior, se puede decir que la contabilidad es una técnica para registrar las operaciones realizadas por una entidad económica y, de esta manera, producir información financiera (estados financieros) que sirva de base a los interesados en la misma para la toma de decisiones.

Características de la información financiera

De acuerdo con la NIF A-1, la información financiera que emana de la contabilidad tiene, entre otras, las características siguientes:

1. Es cuantitativa, ya que se expresa en unidades monetarias.

2. Es descriptiva, dado que muestra la posición y el desempeño financiero de una entidad económica.

3. Su objetivo esencial es el de ser útil al usuario general en la toma de sus decisiones económicas.

4. Su manifestación fundamental son los estados financieros.

5. Se enfoca fundamentalmente a proveer información que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, así como en proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento futuro de los flujos de efectivo.

Ahora bien, como se señaló anteriormente, la manifestación fundamental de la información financiera son los estados financieros. Por lo anterior, la información contenida en éstos debe reunir determinadas características cualitativas con la finalidad de ser útil para la toma de decisiones de los usuarios generales.

Dichas características se clasifican en tres tipos:

1. Característica fundamental.

2. Características primarias.

3. Características secundarias.

La característica fundamental de la información financiera es la “utilidad”, la cual se define como la cualidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general y constituye el punto de partida para derivar las demás características cualitativas.

Las características cualitativas primarias de los estados financieros son las siguientes:

1. La “confiabilidad”, a la que se encuentran asociadas como características secundarias: la “veracidad”, la “representatividad”, la “objetividad”, la “verificabilidad” y la “información suficiente”.

2. La “relevancia”, a la que se encuentran asociadas como características secundarias: la “posibilidad de predicción y confirmación”, así como la “importancia relativa”.

3. La “comprensibilidad”.

4. La “comparabilidad”.

A continuación se definen los conceptos de las características cualitativas primarias y secundarias, de acuerdo con la NIF A-4 “Características cualitativas de los estados financieros”:

1. Confiabilidad

La información financiera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos, y el usuario general la utiliza para tomar decisiones basándose en ella. Para ser confiable la información financiera debe:

a) Reflejar en su contenido, transacciones, transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos (veracidad).

La veracidad acredita la confianza y credibilidad del usuario general de la información financiera.

b) Tener concordancia entre su contenido y lo que se pretende representar (representatividad).

Lo anterior significa que debe existir una concordancia entre el contenido de la información financiera y las transacciones, transformaciones internas y eventos que han afectado económicamente a la entidad.

c) Encontrarse libre de sesgo o prejuicio (objetividad).

La información financiera debe presentarse de manera imparcial, es decir, que no sea subjetiva o que esté manipulada o distorsionada para beneficio de algún o algunos grupos o sectores que puedan perseguir intereses particulares diferentes a los del usuario general de dicha información.

d) Poder validarse (verificabilidad).

El sistema de control interno ayuda a que la información financiera pueda ser sometida a comprobación por cualquier interesado, utilizando para este fin, información provista por la entidad o a través de fuentes de información externas.

e) Contener toda aquella información que ejerza influencia en la toma de decisiones de los usuarios generales (información suficiente).

Para satisfacer las necesidades comunes del usuario general, el sistema de información contable debe incluir todas las operaciones que afectaron económicamente a la entidad y expresarse en los estados financieros de forma clara y comprensible.

2. Relevancia

La información financiera posee esta cualidad cuando influye en la toma de decisiones económicas de quienes la utilizan. Para que la información sea relevante debe:

a) Servir de base en la elaboración de predicciones y en su confirmación (posibilidad de predicción y confirmación).

La información financiera debe contener elementos suficientes para coadyuvar a los usuarios generales a realizar predicciones. Asimismo, debe servir para confirmar o modificar las expectativas o predicciones anteriormente formuladas, permitiendo a los usuarios generales evaluar la certeza y precisión de dicha información.

b) Mostrar los aspectos más significativos de la entidad, reconocidos contablemente (importancia relativa).

La información tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su omisión o presentación errónea afecte la percepción de los usuarios generales en relación con su toma de decisiones. Por consiguiente, existe poca importancia relativa en aquellas circunstancias en las que los sucesos son triviales.

La importancia relativa de una determinada información no sólo depende de su cuantía, sino también de las circunstancias alrededor de ella; en estos casos, se requiere del juicio profesional para evaluar cada situación particular.

3. Comprensibilidad

Una cualidad esencial de la información proporcionada en los estados financieros es que facilite su entendimiento a los usuarios generales. Para este propósito es fundamental que, a su vez, los usuarios generales tengan la capacidad de analizar la información financiera, así como un conocimiento suficiente de las actividades económicas y de los negocios.

4. Comparabilidad

Para que la información financiera sea comparable debe permitir a los usuarios generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la información de la misma entidad y con la de otras entidades a lo largo del tiempo. La emisión de información financiera debe estar apegada a las NIF, dado que esto favorece sustancialmente su comparabilidad, al generar estados financieros uniformes en cuanto a estructura, terminología y criterios de reconocimiento.

Por otra parte, es importante señalar que las características cualitativas primarias de la información financiera contenida en los estados financieros, así como las asociadas a ellas, encuentran, en ocasiones, algunas restricciones que dificultan la obtención de niveles máximos de una u otra cualidad. Surgen así los conceptos de “oportunidad”, la “relación entre costo y beneficio” y el “equilibrio entre las características cualitativas”, que más que cualidades deseables de la información, actúan como restricciones o limitaciones a dichos niveles.

5. Oportunidad

La información financiera debe emitirse a tiempo al usuario general, antes de que pierda su capacidad de influir en la toma de decisiones. La información no presentada en tiempo pierde, total o parcialmente, su relevancia. A su vez, la información presentada de manera anticipada, antes de que todos los aspectos atribuibles a una determinada operación u otro evento relevante sean del todo conocidos, puede no ser confiable y, por ello, no útil.

6. Relación entre costo y beneficio

La información financiera es útil para el proceso de toma de decisiones pero, al mismo tiempo, su obtención origina costos. Por ende, los beneficios derivados de la información deben exceder el costo de obtenerla.

Sin embargo, las NIF son los requisitos mínimos que deben cumplir los estados financieros y, por lo tanto, no pueden cuestionarse en su aplicación por razones de costo-beneficio.

7. Equilibrio entre características cualitativas

En la práctica, es necesario obtener un equilibrio apropiado entre las características cualitativas para cumplir con el objetivo de los estados financieros. Ello implica que su cumplimiento debe dirigirse a la búsqueda de un punto óptimo, más que hacia la consecución de niveles máximos de todas las características cualitativas, cuestión que requiere de la aplicación adecuada del juicio profesional en cada caso concreto.

Elementos básicos de los estados financieros

Según la NIF A-1, los elementos básicos de los estados financieros son los siguientes:

1. Los activos, los pasivos y el capital contable de las entidades lucrativas; así como los activos, los pasivos y el patrimonio contable, de las entidades con propósitos no lucrativos. Dichos elementos se presentan en el balance general.

2. Los ingresos, costos, gastos, la utilidad o pérdida neta, los otros resultados integrales y el resultado integral, los cuales se presentan en el estado de resultado integral de las entidades lucrativas; y los ingresos, costos, gastos y el cambio neto en el patrimonio, los cuales se presentan en el estado de actividades de las entidades con propósitos no lucrativos.

3. Los movimientos de los propietarios, la creación de reservas y la utilidad o pérdida integral, los cuales se presentan en el estado de cambios en el capital contable de las entidades lucrativas.

4. El origen y la aplicación de recursos, los cuales se presentan en el estado de flujos de efectivo o, en su caso, en el estado de cambios en la situación financiera, tanto por las entidades lucrativas como por las que tienen propósitos no lucrativos.

Postulados básicos del sistema contable

La NIF A-1 señala que los postulados básicos son fundamentos que configuran el sistema de información contable y rigen el ambiente bajo el cual debe operar. Por lo tanto, tienen influencia en todas las fases que comprenden dicho sistema contable; esto es, inciden en la identificación, análisis, interpretación, captación, procesamiento y, finalmente, en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y de otros eventos, que lleva a cabo o que afectan económicamente a una entidad.

El postulado que obliga a la captación de la esencia económica en la delimitación y operación del sistema de información contable, es el de la “sustancia económica”. El postulado que identifica y delimita al ente, es el de la “entidad económica” y el que asume su continuidad es el de “negocio en marcha”. Los postulados que establecen las bases para el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas que lleva a cabo una entidad y otros eventos que la afectan económicamente, son los de: devengación contable, asociación de costos y gastos con ingresos, valuación, dualidad económica y consistencia.

A continuación se explican los postulados mencionados conforme a la NIF A-2 “Postulados básicos”:

1. Sustancia económica

La sustancia económica debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema de información contable, así como en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad.

2. Negocio en marcha

La entidad económica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de información contable, representan valores sistemáticamente obtenidos, con base en las NIF. En tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de la disposición o liquidación del conjunto de los activos netos de la entidad.

3. Devengación contable

Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado económicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables.

4. Asociación de costos y gastos con ingresos

Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen.

5. Valuación

Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los tributarios del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos netos.

6. Dualidad económica

La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas.

7. Consistencia

Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de las operaciones.